收入新准则对内控存在三大潜在影响！

(日期：2019年06月24日浏览：次)

重新定义业务

正确认识自己的业务，对企业来讲非常重要。企业的业务是什么，意味着企业在做什么，企业的将来会成为什么。一个企业必须要对自己的业务有清晰的认识。这是公司战略层面的事。

对单项业务如此，对多项业务或业务组合更是如此。不同业务之间如何形成协同效应，如何分配资源，解决内部定价等问题，都会关系到企业不同业务的利润。

收入新准则的实施给了企业一个重新定义业务的机会。同样的事情，换一个角度来讲，可能就会有不同的结果。

比亚迪公司2018年度报告中披露：

……合同约定由本集团承担运输的，本集团负责将产品运送至客户指定的地点并承担相关的运输费用。该产品销售属于在某一时点履行的履约义务且控制权在送达客户指定地点时转移给客户。2018年1月1日之前本集团将承担的运输费用记录为销售费用，2018年1月1日起，该运输为本集团履行合同发生的必要活动，其费用计入履约成本。控制权转移给客户之后发生的运输活动为本集团向客户提供了一项运输服务，该项服务构成单项履约义务，2018年1月1日起，本集团将提供的运输服务对应的收入，成本计入其他业务收入与其他业务成本。

一眨眼功夫，运输部门就从一个销售费用部门变成了一个盈利创收部门。对于公司来讲，收到的钱总数并没有变化，支付的费用也没有变化，但业务发生了变化，原来的销售业务收入变少，新增了运输业务。不懂的人听起来好像公司开拓了新的业务，其实不过是会计准则变换的把戏。

对于比亚迪公司运输业务部门而言，这部分业务准备外包，还是成立单独的部门自行完成？形式上采用独立的子公司还是分公司或是部门？考核他们的是成本控制还是收入业务拓展？运输部门与销售部门的内部定价怎么协商？这些或许都是实务当中的问题。

不管如何，收入新准则的实施给了公司重新认识自身业务的机会，也是一个重新审视自己业务部门的机会，部门间的博弈可能会因此发生一些变化。

财务影响：收入口径出现差异，新的业务产生收入，原有业务的收入因分出而减少；

内控影响：战略层面考虑如何定位自己的新生业务部门；基于战略不同，组织结构可能会有所调整；同时不同部门的考核机制等可能会受到影响。

重新构建收入确认流程

本次收入新准则#大的一个变化，在于单项履约义务概念的提出并运用到了会计中。识别履约义务的意义在于，各项履约义务应当在履行时分别确认收入。因此，充分的认识、理解和定义合同的单项履约义务，对于在新准则下准确的进行收入核算有着重要意义。

原来只需要一次验收的，现在需要对交付和安装分别获取履约的完成标志，即交付单和安装完成验收单。财务再分别根据两个单据，确认两次不同业务的收入。如果公司的财务ERP流程是把合同作为一个关键的节点（比如起点）的话，那现在可能需要把它拆分到更细一级的履约义务，以履约义务作为收入核算的单位。

财务核算的工作量会增加，对于业务的介入程度也会更深。与此同时，业务系统和财务系统的对接也将更全面。当然在这之前，首先需要对企业的履约义务做一个全面的认识和分析。

中兴通讯年报中披露：

本集团定制化网络方案及一些网络建设业务，2018年1月1日之前本集团将其整体作为一项建造合同业务，采用完工百分比法确认收入，2018年1月1日起，可单独区分的设备销售和安装服务（按设备和安装服务拆分），或者由不可单独区分的设备销售和安装服务组成的组合，分别作为单项履约义务。对于可单独区分的设备销售和安装服务及由不可单独区分的设备销售和安装服务组成的组合，本集团分析其不满足在某一时段内履行的履约义务的条件，因此，在综合考虑各项因素的基础上，以各项履约义务履行后客户验收时点确认收入。

财务影响：对于收入确认的时间点、方式（一次还是分期）等可能会有影响；

内控影响：业务和财务的数据对接流程需要重构；需要重新定义哪些单据、信息需要流转到财务，以便准确核算收入；以合同为核心的ERP系统，可能无法适应以履约义务为核算基础的财务要求，需要作出改进。

财务核算需要更全面和充分的信息支持

（1）业务数据支持以获取#佳预期数

新的收入准则在特定的情况下，允许使用期望值计量收入。

第三十九条：企业向客户预收销售商品款项的，应当首先将该款项确认为负债，待履行了相关履约义务时再转为收入。当企业预收款项无需退回，且客户可能会放弃其全部或部分合同权利时，企业预期将有权获得与客户所放弃的合同权利相关的金额的，应当按照客户行使合同权利的模式按比例将上述金额确认为收入……

这与旧准则下，需要在等待期满后才能确认收入不同。

东方航空2018年披露：超期票证是指使用权利过期时乘客未使用的已售出机票。执行新收入准则之前，于票证期限过期时确认收入。在新准则下，预期有权获得与客户所放弃的合同权利相关的金额，按照客户行使合同权利的模式按比例将上述金额确认为收入。

这意味着确认收入无需再等到等待期满后，所以“预期值”的计算对收入的确认异常重要。诚然，财务可以通过过往客户放弃的情况，计算有关历史数据，但窃以为业务部门提供为佳。一是财务部门为历史数据，业务部门预期的是面向未来，能更准确反映未来；二是从内控角度，业务部门提出，财务部门复核和记账更能体现不兼容岗位的分离。

（2）经营信息支持以获取业务真实情况

新准则允许将增量的佣金成本作为合同成本予以资本化。

绿城中国2018年年报披露：本集團就取得與客戶訂立的物業銷售合同而產生已付╱應付中介機構╱僱員增量佣金。該等金額先前於產生時費用化，並於首次應用國際財務報告準則第15號的日期於合同成本確認，以及按與轉讓予客戶的資產相關貨品或服務一致的系統性基準在銷售開支攤銷。

随之而来带给财务的问题是准确区分该部分费用是否为增量成本。此外，同一个供应商同时为不同项目服务时，需要把有关费用分配至不同的项目。

实际操作起来可能远比这个复杂，首先可能得让业务部门准确理解财务意义上的增量成本概念。不管如何，财务需要得到更多的业务信息，才能做出准确核算。

财务影响：收入计量的准确性；佣金的费用化or资本化；

内控影响：业务部门需要更准确理解财务术语，以及提供更多的业务信息。

内控管理需加强自身水平

由此可见，内控管理岗位的面临的挑战，这更加深了内控管理岗位的硬性职业素养要求。

从1956年6月，根据毛泽东主席关于财政部要加强财政经济问题研究的指示，财政部财政科学研究所正式成立。2016年2月更名为中国财政科学研究院，财科院紧密结合不同时期经济社会发展和体制改革情况，围绕国家财政中心工作，开展财经理论和政策研究，为国家决策和国家治理建言献策，为财政政策提供智力支撑。

中国财政科学研究院培训中心是由中国财政科学研究院出资、作为国家财政部直属事业单位，响应国家的号召开展非学历教育培训的事业法人单位，高度重视内控管理人才的培养，专门成立内控管理师（ICM）项目运营管理办公室（财政部直属北京首冠教育科技股份有限公司运营机构），致力于推动内控管理职业化发展。财科院研究风格独特，实力雄厚，研究成果多方面引领学界，正在创建国家一流新型财政智库。

内控管理在企事业单位中的地位举足轻重，企事业单位需要一大批既懂得国家内控制度，又具有实践经验的复合型、实战型专业人才，对各项经济活动进行事先计划和统筹安排。

当下的国内企事业单位中，大多数并未设立专业的职能部门并配备内控管理人员，相关事务通常由审计或财务部门兼管，这无形中让企事业单位增加了风险系数。培养和造就内控体系建设所需的核心团队和专业人才是当前首要工作。

而ICM的课程学习内容是由财政部内部控制基本规范及相关指引课题组的核心团队研发。师资力量方面更是由中国财政科研究院的名师来指教，符合ICM资格后将颁发财政部直属单位颁发的权威证书。

市场需求

记者采访发现，目前全国取得内控管理师证书的人才不超过500人，但市场上对其需求越来越大，企业只能高薪“挖人”。对于供不应求的情况，部分城市的人社局及大型国企、央企称将把内控管理师纳入培训补贴范围！

政府的顶层设计

《财政部关于加强政府采购活动内部控制管理的指导意见》（以下简称《指导意见》）。这是全国个关于内控的指导性意见，可以理解为强化政府采购活动内控的顶层设计。

为了让政府采购真正成为阳光采购，近年来，政府采购人上上下下积极探索内控管理制度创新，取得了显著成效。例如，国采中心注重内控建设，实现了五个分离：采购文件编制与审核相分离、标前人员与开标人员相分离、评标专家抽取与使用相分离、评标组织人员与履约监管人员相分离、招标采购与质疑投诉处理相分离。国税总局采购中心按照“制度+管理+科技”的思路，确立了集中采购内控体系……这些内控制度体系的创新无疑是宝贵的。那么，内控制度的顶层设计应该规定哪些内容呢？财政部出台的《指导意见》，围绕着“分事行权、分岗设权、分级授权”这条主线，明确了采购人、集中采购机构、监管部门三大主体在内控管理上的责任。

政策的持续跟进

《会计改革与发展＂十三五＂规划纲要》中提出，要加强对企事业单位执行内部控制规范情况的监督检查，推动企事业单位全面开展内部控制体系建设。

新修订的《会计法》在第27条中也明确了企业内部监督的法定要求。

随着《企业内部控制基本规范》（财会［2008］7号），2010年4月26日，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定的《企业内部控制应用指引第1号——组织架构》等18项应用指引、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》，2012国资发评价68号文件《关于加快构建中央企业内部控制体系有关事项的通知》，财政部关于印发《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》（财会[2015]24号）,财政部关于印发《小企业内部控制规范(试行)》的通知（财会〔2017〕21号）等一系列国家内部控制政策文件的正式出台，预示着当今中国企业已步入全面内控管理的新时代。

首冠教育

内控管理师ICM项目执行运营机构

北京首冠教育科技股份有限公司是中国财政科学研究院培训中心内控管理师（ICM）项目的战略合作单位，在全国范围进行内控管理师（ICM）项目运营、管理工作，并承担内控管理师（ICM）运营办公室日常运维工作，包括课程体系设计、专家委员会筹建、对外合作、继续教育、项目官网维护等具体实施工作。